Логика дробления: как растёт бизнес и как он приходит к дроблению.

Как выглядит типичная схема дробления? Какие компании и ИП, на каких налоговых режимах в этой схеме участвуют?
И как они взаимосвязаны?
И как, на каком основании инспекция заявляет, что все эти хозяйствующие лица представляют собой один бизнес?

Начало: есть торговая компания, которая однажды решает производить товары сама. Ну, не совсем сама, конечно…

Как правило, все начинается с торговой компании на общей системе налогообложения. Назовём её ООО «Основное». Она покупает и продаёт некие товары. И так как руководители этого ООО хорошо погружены в этот бизнес, однажды они приходят к идее, что необходимый для работы товар можно не покупать у сторонней компании, а производить самим.

Но ООО «Основное» производством заниматься не будет, проще и удобнее создать для этого новую фирму. Создаётся ООО «Производство» на УСН.

Почему первая компания была на общей системе, а вторая — на упрощёнке?

Целей несколько:

ООО «Основное» продает товары бизнесу, которому нужен “входящий НДС”. В связи с этим, оно вынуждено применять ОСНО;
но есть и мелкие покупатели, которым НДС не нужен. Поэтому ООО «Производство» работает без НДС (на УСН) и часть продукции продаёт от своего имени;
работа между «Основной» и «Производством» ведётся по договору подряда иждивением заказчика, поэтому часть прибыли «Основная» передаёт «Производству», которое на УСН и платит налогов меньше, чем «Основная».

Но производственную компанию так просто не создашь. Рождается «Хранитель активов»

Для организации производства понадобилось покупать мощности и площади.

На кого оформить эти ценности, на «Основную» или «Производство»?

Ни на ту, ни на другую, потому что у этих организаций имеются риски: они ведут деятельность, и им может «прилететь» неприятность от контролирующего органа в виде налоговых доначислений или претензии от контрагента на значительную сумму.

Поэтому создаётся ещё одна компания, на которую регистрируются активы — «Хранитель активов». На УСН, так проще и нет причин, чтобы эта компания была на общей системе.

Бизнес расширяется. Появляются предприниматели-агенты

Деятельность ширится. Своего региона бизнесу уже мало, он начинает осваивать соседние. Появляются предприниматели, которые по агентскому договору между ними и «Основной» продают в розницу товары. Этих ИП может быть 2, 5, 10, сколько угодно.

Также возможно создание второго «Хранителя активов», если первый приближается к лимиту по сумме остаточной стоимости основных средств (150 млн руб.). Или как вариант, партнер захотел стабильности и часть имущества зарегистрировал на свое ИП.

При чём тут дробление? И как налоговая его доказывает?

Есть признаки дробления бизнеса. 17 из них изложены в Письме от 11 августа 2017 №СА-4-7/15895@, но большое количество признаков в этот перечень не попали, зато активно применяются в практике (когда налоговой надо доказать, что бизнес раздробился).

Вот какие признаки могут встретиться в описанной выше схеме:

дробленцы применяют специальные налоговые режимы;
участники схемы занимаются одной и той же деятельностью;
новые участники схемы появились незадолго до того, как расширились производственные мощности или увеличилось число работников (вспомните, когда создавалось «Производство» и когда в схему включались ИП);
участники раздробленного бизнеса аффилированы: это или члены семьи, или родственники, или руководители и подчинённые (члены семей и проверенные сотрудники часто становятся ИП на агентском договоре);
сотрудников перераспределили по новым участникам схемы, но обязанности сотрудников остались теми же самыми; Состав руководителей данных сотрудников фактически не изменился;
у всех одни и те же вывески, сайты, адрес, офис, склады, они обслуживаются в одних и тех же банках, у них одна и та же ККТ, терминалы;
у кого-то из участников единственный поставщик или покупатель — другой участник схемы или у всех участников одни и те же клиенты и поставщики («Основная» получает товары у «Производства», для которого «Основная» — главный, если не единственный, покупатель. Ну и ИПшники сюда же — они берут товар «Основной»).
юридическое сопровождение, бухгалтерию, кадры, работу с поставщиками и покупателями от имени всех участников ведут одни и те же лица (как правило, эти структуры существуют внутри «Хранителя активов»)
у всех один и тот же юридический представитель;
компании близки к лимитам, которые нельзя превышать, чтобы остаться на УСН;
данные бухучёта с учётом новых организаций могут указывать на снижение рентабельности и прибыли;
поставщики и покупатели распределены между участниками схемы в зависимости от системы налогообложения.

Кроме того, «Основная» контролирует финансовые потоки, перераспределяет прибыль и может не взыскивать долги других компаний перед ней, что нетипично для бизнеса.

Все инструменты, которые позволяют доказать дробление, у налоговой есть

Это:

IP-адреса входа в банк-клиент и при сдаче налоговой отчетности;
единые адреса склада и офисов;
единые логистические потоки и единая ценовая политика;
единый сайт, электронная почта и телефоны.
единый отдел менеджеров;
на допросах свидетели подтвердят, что несколько хозяйствующих субъектов воспринимаются ими как единая группа компаний (единый бизнес);
запросы и изучение документов, из которых будет видно, кто, что, кому и на каких условиях поставил и были ли уплачены за это деньги;
выемки компьютеров, которые позволяют инспекторам найти невероятно интересные вещи (например, счета-фактуры, которые должно прислать «Производство» или отчёт, который должен составить ИП, были почему-то составлены на компьютере ООО «Основной»);
обыски и осмотры офиса (там тоже много интересного, например, фактическое нахождение всех сотрудников в одном месте, хранение первичных документов нескольких организаций в одном кабинете главного бухгалтера, печати всех субъектов группы компаний в одном сейфе и т.д.).